内部审计风险论文

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  内部审计风险同其他风险一样,风险本身及形成的原因是变化发展的、动态的,风险会始终存在,同学们,我们看看下面的吧!

  内部审计风险论文

  摘要: 内部审计机构在审计风险和应对风险的不断博弈中,一方面力图实现内部审计的监督约束、咨询功能,为企业这艘大船始终注入积极正向的力量,实现增加企业价值的目标,另一方面,也籍此体现自身的价值,努力实现自身的发展。

  关键词: 内部审计;风险;分析

  1 内部审计风险概述

  《内部审计基本准则》第十条:内部审计人员在审计过程中,应充分考虑重要性与审计风险的问题。内部审计活动中的审计风险,是指内部审计人员的结论偏离事实的可能性,而这种可能性是内部审计工作人员所不希望发生的后果。

  内部审计风险具有风险共有的特点:具有客观性,不以人的意志为转移,无论审计人员怎样努力,审计风险绝不会降到零的程度;具有偶然性,内部审计的发生不是一个经常状态,如果作为一个常态存在,大乐透胆拖计算器:就不能称其为风险;具有损害性,毋庸置疑内部审计风险的发生会对管理层和审计双方造成损害,管理层达不到管理目的,被审方的管理状态不能被客观反映,对审计人员产生负面评价;具有不确定性或潜在性,同任何风险一样,是一种不确定性、可能性,审计风险很难通过数字精确计算,有时仅凭直觉或经验,也可以说职业判断,这是之所以称为风险的原因;具有普遍性、社会性,只要有审计行为的发生,就会有风险的存在,审计风险存在于所有审计项目和整个审计过程的每一个环节,只要在这个过程中出现失误,都会导致最后审计结论与预期出现偏差。

  2 内部审计风险的表现形式及成因

  概括起来,内部审计风险的成因可分为外部和内部两种因素。内部审计机构角色风险和企业治理环境风险属于内审人员外部原因即客观因素,审计人员业务能力、道德水平及技术风险则更偏重于内审人员的主观方面,也即内审人员自身原因。

  2.1 内部审计机构角色或位置导致的审计风险 内部审计机构和人员身份和地位具有特殊性。审计活动的职能和特性要求审计机构和人员要有独立性。独立性也就是意志和思想的独立,要求审计人员在发表意见时其依据的专业判断不受他人的影响,保持独立的客观和审慎的专业怀疑。而内部审计机构作为企业的内部机构之一,一方面要求其履行咨询、监督职能,同时作为企业内设机构,又同时与其他部门一样被企业的各种管理制度行为所规制,与企业领导层、其他部门和下属单位即被审单位相互之间有着剪不断理还乱、千丝万缕的联系,包括人事、薪酬等方方面面的利益关联。这就导致了内部审计机构和人员在履行职责时,从自身利益的角度出发,不能完全保持其独立、客观的身份,从这个角度说,很难百分之百地发挥企业第三只眼的作用。

  2.2 企业治理环境风险 就如同空气污染会影响人的身体健康,企业所处的内外部经济、政治环境、企业内部的治理结构,甚至看不见、摸不着的企业文化特质都会在无形中影响审计机构和人员作出判断的科学性和客观性,导致内部审计风险的发生。就内外部环境影响比较而言,企业外部环境对内部审计风险的影响不是直接的,企业治理外部环境对内部审计风险的影响不仅是间接的,甚至是滞后的,比如一项足可以改变企业外部治理环境的政策从出台到实施,准确地说是本企业真正地付诸实施有一个比较漫长的过程,这和整个社会、政府的运转效率及具体企业对新政的认知程度都有关系。而企业内部治理环境对内部审计风险的发生却有着重要的、直接的关系。比如法人治理结构不健全,企业内部约束激励机制不完善,都会使内部审计的职能趋于淡化,无论是负责人唯我独尊的独裁治理,还是暮气沉沉的企业文化导致的消极散漫,都对内部审计工作是一个负面的影响浸透,风险的发生也就不足为奇了。

  2.3 审计人员能力和道德风险 审计人员能力不足和道德水平低下也是导致内部审计风险的原因之一。内部审计活动是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制和适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。而企业运行和管理是一个动态的过程,内部审计的职能随着审计目标的变化而变化,并为实现审计目标服务。既然内部审计是对企业纷繁复杂的管理活动进行监督,类似于剥茧抽丝,而且这个监督对象是不断发展变化的,那么就要求审计人员业务能力也必须相应地不断提高。而事实上,检查和被检查、监督和被监督,这是一对天生的对立矛盾体。始终像极了追赶和被追赶的关系。审计人员对具体审计事项特别是变化中的审计事项的反应有一定的滞后性。比如企业内部出台新的管理措施,具体管理部门在第一时间研究规则政策并在一线具体实施,他们对新管理措施的理性理解和感同身受的感性认识,作为内部审计机构、审计人员仅站在制度层面的理解和运用是不能与其相比的,其直接的结果就体现在了审计风险的发生。 另外,众所周知,一个人道德水准的高下与其专业知识能力大小、学识多寡不具有必然的相关性。从人性的角度来说,有时人性有无限种可能性,所以不可否认,因职业道德而引发的诸如内审人员权力寻租行为等导致的内部审计风险也是实际存在的。

  2.4 审计技术风险 随着审计技术研究的不断深入和计算机信息技术的广泛运用,内部审计部门和人员更多地采用种种便捷的方法,比如查询核对方法、各种模型分析法、审计软件应用等等不一而足。采用这些技术手段的原因之一也是为了节约审计成本、提高审计效率,也有潜在的规避审计风险的需求。但是,任何科学技术的应用都是一把双刃剑,过度依赖审计技术导致的结果就是审计评价失真。暂且不说这些技术、方法、手段的科学性,因为连九大行星都变成八大行星了,无论这些技术方法当时看起来多么缜密、科学,在应对不断变化的被审事项时,它永远是后发的、机械的,完全或过度地依赖审计技术的结果必定导致审计风险的发生。

  以上各种内部审计风险的发生,最终以审计机构出具报告或审计结论形式体现出来,内部审计机构和审计人员最终会得到负面评价。这种评价一方面来自于企业领导层及被审单位,另一方面来自于内审人员的自我挫败感,这些都会对之后审计业务的开展造成消极影响,可能会产生怠工、权力寻租等行为,无形中进一步增加了审计风险,这是一个不良的、甚至是一个恶性的循环。

  3 应对策略和方法

  3.1 确立内部审计机构的独立性 独立性是外部、内部审计的灵魂,现阶段内部审计人员的尴尬地位,也即独立性贫弱缺失,很大程度上首先应归因于企业领导层的主观意识。要想规避防范内部审计风险,首要的最重要的一个方面是提高决策层、领导层对内部审计工作的重视,明确内部审计地位。而我们的现状是,大多数企业的领导层只把内部审计机构当作可有可无的机构,想起来用一下,内部审计部门设立也多是上级单位命令或政策使然。这样的状况也就导致了领导层并没有真正地把内审部门规制到应有的位置,给予相应的重视。相比较德国的内部审计机构,其设立源自企业自发,企业领导层的高度认同和支持是其设立并发挥作用的强大基础和后盾,有了这样的一个基础,内部审计机构的审计规划、计划、项目具体实施才更具目标性、针对性、效率和效益性,审计结果能得到较好的执行也就在情理之中了。

  其次,我国企业治理环境不完善在一定程度上也导致了内部审计地位低下和独立性差。我国公司治理现状仍然存在诸如组织结构仅在形式上完善、监控机制不健全等等问题。我国经济处于转型重要时期,虽然现在说起来已是世界第二大经济体,但与市场经济体制发展积累了几百年的成熟的市场经济国家相比还是有很多短时间内无法赶超的差距。所以事实上大部分的内部审计并未被真正视作一种公司内部治理机制。

  企业领导层认识的转变和我国企业治理环境的健全发展有紧密的联系,它们的前进需要一个循序渐进过程,同时也需要内部审计部门的不断提出诉求、不断提高审计质量,以自身的力量和外部环境支持进行一个长久的协调,毫无疑问,在这一点上,我们需要有极大的耐心。

  3.2 提高内部审计人员的业务能力和道德素养 随着现代审计内容的不断拓宽和审计技术的迅速发展,要求内部审计人员面对审计对象和审计业务,始终能做到与时俱进,否则就会如现代内部审计之父劳伦斯索耶说的那样:“如果审计委员会的成员不能充分地、正确地和及时得到关于公司经营业务的信息,他们就会处于四面楚歌的境地。”这就要求企业对内部审计人员业务知识技能培训常态化并确保其高度和深度;同时,内部审计人员自身也必须做到时随时随地的主动学习,这是一个日积月累和渐进的过程,唯如此,才能做到综合运用企业管理知识、熟练利用各项审计技能加上精准的职业判断进而得出最接近客观的结论,做到厚积薄发,降低由于审计能力和技术手段运用不当引发的内部审计风险。

  职业道德素养的提升,仅仅依靠内审人员的个体自我约束、自我提升的职业道德感来防范个人舞弊行为是远远不够的,职业道德教育的作用显然也是有限的。笔者认为,要防范由于内审人员职业道德问题引发的审计风险,更多地要依靠设计严密科学的审计质量管理体系特别是有效的奖惩制度。而更强大的力量来自于积极健康给人以强烈认同感和归属感的企业文化,能让企业文化深入人心,甚至使其成为企业成员头脑中一种信仰,这样产生主动性的是真正的源动力,虽然有些理想化,却是企业文化努力的方向,可遇不可求。

  4 结语

  内部审计风险同其他风险一样,风险本身及形成的原因是变化发展的、动态的,风险会始终存在。对正处在经济转型大环境中的我国内审机构,面对的矛盾和问题更具特殊性和复杂性。内部审计机构作为内部审计风险的载体,在审计风险和应对风险的不断博弈中,一方面尽职尽责实现内部审计的监督约束、咨询功能,为企业这艘大船始终注入积极正向的力量,实现增加企业价值的目标,所谓守土有责;另一方面,也籍此体现自身的价值,从形式上、实质上推动内部审计工作地位的提高,努力实现自身的发展。

  参考文献

  [1]梁鹏.浅谈事业单位内部审计风险及其控制[J].现代商业,2011(02).

  [2]刘乂闻.企业内部审计风险成因与控制[J].中国审计,2010(20).

  [3]张琳.内部审计风险及其防范措施[J].中国管理信息化(综合版),2005(08).

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